新晟 / 2018-09-28
一、關于稅收優惠政策適用的主體適格問題
企業在實施并購重組并申請特殊性稅務處理的過程中遇到的一個困擾就是一方交易主體是自然人該如何適用稅收優惠政策。企業分立中，被分立企業的原投資主體既包括自然人也包括企業，在分立過程中自然人也是一方交易主體，但是財稅[2009]59號并沒有明確該類交易主體形態能否適用特殊性稅務處理。
2010年國家稅務總局頒行的《企業重組業務企業所得稅管理辦法》第三條及第四條的規定似乎也為自然人參與的并購重組適用特殊性稅務處理設置了障礙。
48號公告第一條規定，股權收購中的轉讓方、企業合并中被合并企業的股東以及企業分立中被分立企業的股東可以是自然人，修改了《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的第三條的規定。
由于《企業重組業務企業所得稅管理辦法》第四條的規定沒有被廢止，交易各方仍需要滿足同時執行一般性稅務處理或者同時執行特殊性稅務處理的條件。
因此，在股權收購、企業合并和分立交易中，盡管其他交易主體符合特殊性稅務處理的條件，但由于存在自然人一方交易主體，其他法人主體是否可以申請享受特殊性稅務處理的優惠待遇仍然不夠明確。企業在實施重組交易時，應當妥善進行稅務籌劃安排，適當拆分交易，同時與稅務機關保持充分的溝通和交流，爭取適用稅收優惠政策，并防范稅法合規性的風險。
二、關于一項交易符合多種稅收優惠政策的優選問題
一項重組交易往往可以理解為不同種類的交易類型。例如，集團企業在其內部子公司
