新晟 / 2018-09-28
導讀：日前，四川九寨溝7.0級地震抗震救災工作進入過渡安置和災后恢復重建階段。當天災降臨，救災物資的及時到場，總是能讓遭受災害的群眾感受到溫暖。而在就在物資規范管理和快速調配的背后，是相關部門“養兵千日、用兵一時”的力量體現。其中，會計的力量不可取代。
新晟提醒您：以近日財政部發布的《政府會計準則第6號———政府儲備物資》(下稱“政府儲備物資會計準則”)為例，其中的會計處理原則和規范，體現了會計準則在規范政府儲備物資日常管理與提高物資調撥效率之間的平衡，在全力支持抗災救災的同時，防止國有資產流失，保證國家資產的安全。
災害面前效率優先
搶險抗災救災物資是政府儲備物資的一個重要組成部分，適用于政府儲備物資會計準則。可以說，政府儲備物資會計準則中的會計處理細節飽含“深意”。
比如，從性質來看，搶險抗災救災物資與存貨有一定的相似性，但政府儲備物資會計準則考慮了其特殊性，采用了有區別的會計處理方式。如果按照存貨來進行會計處理，在存貨發出又可能會收回的時候，一般會采用一次攤銷或者“五五”攤銷的方法。
“調研結果顯示，存貨的會計處理方式在救災物資的實物管理中比較難實現。比如，‘五五’攤銷的方法，會降低物資發出和收回的效率。當災害發生時，救災物資的發出可謂爭分奪秒，降低效率的處理方法就顯得不太合適。”中南財經政法大學副教授潘曉波說。
具體來說，如果在物資發出的時候采用“五五”攤銷的會計處理方法，那么在每次物資發出前，都需要區分第一次出庫的物資和出庫后收回又再次發出的物資。這個“區分”過程，會增加物資發出的時間，降低效率，延誤對災區的搶險救援和應急安置。
所以，政府儲備物資會計準則規定，因動用而發出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資的，政府會計主體應當在按規定的質量驗收標準收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉銷，計入當期費用。也就是說，政府儲備物資會計準則沒有要求相關部門在發出物資的時候，就采用“五五”攤銷的方法，確認發出時候的費用，而是把費用的確認放在救災完成、物資收回來之后，再通過實物盤點來確認費用。
融合實物管理與價值管理
業內皆知，由于相關法規制度尚不健全及其他歷史原因，在通常情況下，搶險抗災救災物資尚未在政府會計主體資產負債表中得到全面反映。
“行政事業單位目前僅在賬簿中核算其占有、使用的資產，包括搶險抗災救災物資在內的由政府會計主體控制、滿足社會公共需要的大量政府儲備物資，并沒有恰當核算或者有的并未在賬簿中核算，導致這一類物資成為政府的‘表外資產’。”
財政部財政科學研究院副研究員王晨明說，采用“表外資產”的管理方式，難免會導致疏于管理的情況。因此，建立健全政府儲備物資會計準則，將有助于以會計標準來助力和強化這類物資的日常管理。
據悉，目前搶險抗災救災物資的管理以實物管理為主。“雖然《行政單位會計制度》單獨設置了‘政府儲備物資’會計科目，但由于搶險抗災救災物資主要采取委托存儲的管理模式，導致了行政管理與存儲執行相分離。”王晨明說。
在這樣的背景下，雖然相關單位對此類物資的實物管理比較規范，但賬務處理仍不夠規范。“根據實際情況，實物管理與價值管理相結合是一種有效的途徑。價值管理帶來的好處是，更能夠衡量財政部門的救災資源成本。”潘曉波說。
比如，某次救災發出了100頂帳篷，在會計核算中，這100頂帳篷的具體費用或者成本是一個價值數額，而實物管理就是單純的“100頂帳篷”，具體的價值量信息比單純的實物信息更有用。因此，把消耗的實物以價值形式在會計層面用成本費用進行反映，有其合理性和必要性。
然而，搶險抗災救災物資的特殊性，又使其會計處理必須考慮其實物管理特征。比如，很多物資在收回的時候有所損耗，新舊程度有變化，按照嚴格的會計理論，需要進行資產評估。
“這種模式較為低效，因為是大批量收回，而且收回物資的新舊程度也不一致，但最終物資以消耗完畢報廢為終點。在這種情況下，考慮成本效益原則，沒必要再付出成本進行評估。基于實務流程特點，政府儲備物資會計準則決定將收回物資按原價值收回入庫。”潘曉波說。
因此，在一定程度上，政府儲備物資會計準則的相關規定，是搶險抗災救災物資的實物管理與價值管理之間“較量”的結果。這一“較量”想要達到的目的，就是在災難發生時，第一時間把物資送往災區，讓災區盡快啟動災后重建規劃，走一條生態綠色重建之路。
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